Bilanz: So gelingt die Gewinnermittlung

Bei der Bilanzierung hört man oft auch den Begriff doppelte Buchführung, die ein wesentlicher Bestandteil der Buchhaltung ist. Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) stellt einen Teil der Bilanz im Rechnungswesen dar und ist Bestandteil dieser doppelten Buchführung – auf diese Weise wird der Firmenwert ermittelt. In der GuV werden der Aufwand und der Ertrag eines Unternehmens gegenübergestellt. Der Saldo – ein Gewinn oder ein Verlust – fließt auf der Passivseite ins Konto Eigenkapital ein.

Ob ein Unternehmer zwingend eine Jahresbilanz erstellen muss, hängt von folgenden Faktoren ab:

• der Rechtsform, in der er sein Unternehmen betreibt,
• dem Umsatz und Gewinn sowie von
• den Umständen der ausgeübten Tätigkeit

Bei der steuerlichen Bilanzierungspflicht gelten folgende Grundsätze:

• Unternehmer, die freiberuflich tätig sind, müssen niemals verpflichtend eine Bilanz erstellen. Sie können ihren Gewinn unabhängig von der Höhe des Umsatzes und des Gewinns nach der Einnahmen-Überschuss-Rechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG ermitteln. Sie können ihren Gewinn natürlich freiwillig per Bilanzierung ermitteln.
• Alle gewerblich tätigen Einzelunternehmer müssen steuerlich eine Bilanzaufstellung vorlegen, wenn entweder ihr Umsatz mehr als 800.000 Euro beträgt oder ein Gewinn von mehr als 80.000 Euro erzielt wird.
• Kapitalgesellschaften (z. B. GmbH oder AG) sind stets bilanzierungspflichtig.

Wer als Gewerbetreibender seinen Gewinn im Rahmen der Einnahmen-Überschuss-Rechnung ermittelt und die Umsatz- bzw. Gewinngrenze von 800.000 Euro bzw. 80.000 Euro überschreitet, wird vom Finanzamt aufgefordert, eine Bilanz zu erstellen. Zum nächsten 1.1. nach der Aufforderung erwartet das Finanzamt dann eine Eröffnungsbilanz. Aufgrund der unterschiedlichen Gewinnermittlungsmethoden muss ein Übergangsgewinn oder ein Übergangsverlust ermittelt werden.

Was bedeutet die Bilanz für Unternehmen? Handelsrechtlich gilt für Unternehmen in bestimmten Rechtsformen eine Pflicht zur Offenlegung ihrer Handelsbilanzen. Nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) trifft die Pflicht zur Bilanzveröffentlichung hauptsächlich Kapital- sowie Personengesellschaften, bei denen keine natürliche Person persönlich haftender Gesellschafter ist. Die Bilanz ist auch für Anteilseigner wichtig, da sie Einblick in die finanzielle Lage des Unternehmens gibt. Ist ein Unternehmen zur Veröffentlichung seiner Bilanz verpflichtet, muss er seinen Jahresabschluss beim Betreiber des Bundesanzeigers in elektronischer Form einreichen.

Spricht man von einer „Bilanz“, können damit verschiedene Arten gemeint sein: Es gibt die Eröffnungsbilanz zu Beginn des Jahres oder die Schlussbilanz, die ein Unternehmer am Ende seines Geschäftsjahrs am Bilanzstichtag aufstellt. Eine Einzelbilanz stellt die Vermögenslage eines einzelnen Unternehmens dar und wird oft von kleineren Unternehmen erstellt, während Zwischenbilanzen erstellt werden, um die finanzielle Lage eines Unternehmens innerhalb eines Geschäftsjahres zu erfassen. Innerhalb der Sonderbilanzen gilt es weiterhin zu unterscheiden , ob es sich um eine Bilanz nach handelsrechtlichen oder steuerlichen Spielregeln handelt.

Eine Eröffnungsbilanz ist entweder zu erstellen, wenn ein Unternehmer sein Unternehmen gründet oder wenn er von der Einnahmen-Überschuss-Rechnung zur Gewinnermittlung per Bilanz wechselt. Doch auch Unternehmen, die seit Jahren oder seit jeher eine Bilanz erstellen, müssen jedes Jahr eine Eröffnungsbilanz aufstellen. Deren Werte müssen den Angaben der Schlussbilanz aus dem abgelaufenen Geschäftsjahr entsprechen (sog. Bilanzenzusammenhang). Der Unternehmer bucht während des Jahres in der Bilanz und in der GuV-Rechnung. Zum Abschlussstichtag müssen Sie eine Schlussbilanz erstellen, die dann den Gewinn des laufenden Jahres ausweist.

Zu unterscheiden ist auch zwischen der Handelsbilanz und der Steuerbilanz. Es gibt allgemeine Buchungsgrundsätze zur Erstellung der Bilanz sowie spezifische Regelungen im Handels- und Steuerrecht. Weicht der Gewinn zwischen Handels- und Steuerbilanz wegen unterschiedlicher Regeln ab, müssen Sie dem Finanzamt entweder beide Varianten elektronisch oder die Handelsbilanz über eine Überleitungsrechnung nach § 60 EStDV ans Finanzamt übermitteln. Zur Ermittlung des zu versteuernden Gewinns ist allein die Steuerbilanz maßgeblich.

Bei verbundenen Unternehmen kann handelsrechtlich eine Konzernbilanz aufzustellen sein. In dieser werden die Vermögenswerte und Schulden aller Standorte in den Konzernabschluss einbezogen. Man spricht hier von einem so genannten „konsolidierten Konzernabschluss“.

Aus der Handels- und Steuerbilanz kann nicht entnommen werden, welche stillen Reserven in den einzelnen Wirtschaftsgütern stecken. Aus diesem Grund können Sie auch eine Strukturbilanz erstellen. Bei dieser handelt es sich um eine aufbereitete Bilanzrechnung mit aussagekräftigeren Bilanzkennzahlen. Die Strukturbilanz dient zu Analysezwecken oder zur Vorlage bei der Bank, wenn ein Kredit benötigt wird. Kreditgeber verwenden die Bilanz, um die Kreditwürdigkeit eines Unternehmens zu bewerten.

Der grundlegende Bilanzaufbau ist immer gleich. Innerhalb der Gegenüberstellung befinden sich auf der linken Seite die Aktiva, auf der rechten Seite sind die Passiva auszuweisen. Auf der Aktivseite, also links, findet man alle Vermögenswerte des Unternehmens. Diese Gliederungsvorschriften sind in jeder Bilanz einzuhalten. Bei der Erstellung einer Bilanz muss darauf geachtet werden, dass die Aktiva und Passiva gleich hoch sind, um eine ausgeglichene Bilanz zu gewährleisten. Dies spiegelt die korrekte Mittelverwendung und Mittelherkunft wider.

Auf der linken Seite der Bilanz, der Aktivseite, sind insbesondere folgende Bilanzposten auszuweisen:

• Immaterielle Wirtschaftsgüter
• Sachanlagen
• Anlagevermögen wie Immobilien und Maschinen
• Finanzanlagen und Anteile
• Vorräte
• Forderungen und sonstige Vermögengegenstände
• Umlaufvermögen
• Wertpapiere
• Bank- bzw. Kassenbestand

Auf der rechten Seite der Bilanz, der Passivseite, sind insbesondere folgende Posten auszuweisen:

• Gezeichnetes Kapital
• Kapitalrücklage
• Gewinnrücklage
• Gewinn- und Verlustvortrag
• Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
• Rückstellungen
• Anleihen und Fremdkapital
• Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
• Erhaltene Anzahlungen
• Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Ein offizielles Bilanzschema finden Sie in § 266 HGB. Zur Reihenfolge der in dieser Vorschrift aufgelisteten Bilanzposten gilt folgender Grundsatz: Je länger ein Posten innerhalb der Unternehmensbilanz enthalten ist, desto weiter oben steht er in der Bilanzaufstellung.

Bei Aufstellung einer Bilanz wird unter die Aktiva auf der linken Seite der Bilanz eine Summe ermittelt. Die gleich hohe Summe muss sich auf der Passivseite ergeben. Nur wenn diese beiden Ergebnisse identisch sind, ist das ein Indiz dafür, dass bei der Bilanzerstellung keine Fehler gemacht wurden. Die Bilanzsumme zeigt nicht den Bilanzgewinn zum Bilanzstichtag an. Der Bilanzgewinn ergibt sich aus der GuV und wird auf der Passivseite der Bilanz im Eigenkapital des bilanzierenden Unternehmens ausgewiesen. Der Unterschiedsbetrag zwischen Aktiva und Passiva muss immer null sein, um eine ausgeglichene Bilanz zu haben.

Ermitteln Sie den Gewinn Ihres Unternehmens mittels einer Bilanz, müssen Sie entscheiden, wie Sie vorgehen wollen. Dabei ist es wichtig, alle Bilanzierungsgrundsätze zu beachten. Sie haben folgende Möglichkeiten:

• Steuerberater hinzuziehen
• selbst mit einer Buchhaltungssoftware buchen
• für die Bilanz Beispiele, Muster und Vorlagen verwenden
• Buchhaltungskraft einstellen oder beauftragen

Unabhängig davon erfolgt die Anfertigung einer Bilanz immer nach denselben Schritten.

Der Jahresabschluss eines Unternehmens besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung. Wenn Sie einen Jahresabschluss mit Bilanz erstellen wollen, welcher den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung sowie allen Vorgaben innerhalb des Rechnungswesens entsprechen soll, empfehlen sich folgende Schritte:

• Schritt 1: Es ist eine Inventur durchzuführen. Hier werden alle vorhandenen Vermögensgegenstände erfasst. Die Mittelverwendung zeigt dabei, wie ein Unternehmen seine finanziellen Ressourcen einsetzt.
• Schritt 2: Am Bilanzstichtag sind alle Konten der GuV und der Bilanz abzuschließen. Bei der Vermögensverrechnung werden die Aktiva und Passiva eines Unternehmens gegenübergestellt.
• Schritt 3: Die Aktiva auf den Konten muss mit den Ergebnissen der Inventur abgestimmt werden.
• Schritt 4: Die passiven Bilanzposten sind mit den Buchhaltungsunterlagen abzustimmen.
• Schritt 5: Für drohende ungewisse Verbindlichkeiten sind gewinnmindernde Rückstellungen zu bilden.
• Schritt 6: Es ist die Schlussbilanz aufzustellen.

Im Gegensatz zur einfachen Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) gemäß § 4 Abs. 3 EStG bestehen bei Aufstellung einer Bilanz mehr Regularien und Anforderungen. In der Praxis sollten Unternehmen regelmäßig ihre Bilanz überprüfen, um finanzielle Stabilität zu gewährleisten. Insbesondere die nachfolgenden Faktoren sind wichtig, damit die Bilanz in den Augen des Finanzamts steuerlich anerkannt werden kann: