Gewerbesteuer: Was Sie als Gewerbetreibender wissen müssen

Bei der Entstehung bzw. Berechnung der Gewerbesteuer ermittelt zunächst das Finanzamt anhand der Gewerbesteuererklärung den Ertrag und leitet daraus den so genannten Gewerbesteuermessbetrag ab. Diesen setzt das Finanzamt in einem Steuerbescheid fest und teilt ihn der Gemeinde und dem Unternehmen mit. Die Gemeinde multipliziert diesen mit dem Gewerbesteuerhebesatz , der in Deutschland von Gemeinde zu Gemeinde variiert. 

Der Unterschied zwischen Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer liegt im Empfänger. Die Körperschaftsteuer fließt dem Bund zu und die Gewerbesteuer den Gemeinden. Ein weiterer Unterschied ist, dass bei der Gewerbesteuer ein Verlustrücktrag unzulässig ist. Bei der Körperschaftsteuer gelten folgende Ausnahmen bei Verlusten: 

• Entsteht in einem Geschäftsjahr ein Verlust, darf dieser bei der Ermittlung der Körperschaftsteuer ins Vorjahr zurückgetragen (Verlustrücktrag) werden.
• Entsteht in einem Geschäftsjahr ein Verlust, darf dieser bei der Ermittlung der Körperschaftsteuer mit dem zu versteuernden Einkommen des Vorjahrs verrechnet werden, was sich steuersparend auswirkt.

Der Unterschied zwischen der Gewerbesteuer und der Umsatzsteuer (auch als Mehrwertsteuer bezeichnet) besteht darin, dass die Gewerbesteuer die objektive Ertragskraft eines Gewerbebetriebs besteuert. Bei der Umsatzsteuer muss für jeden einzelnen Umsatz die Umsatzsteuer ausgewiesen und ans Finanzamt abgeführt werden.

Die Vorauszahlungen betragen jeweils 1/4 der Steuer, die sich bei der letzten Veranlagung ergeben hat. Sollte Ihr Wirtschaftsjahr vom Kalenderjahr abweichen, müssen die Vorauszahlungen während des Wirtschaftsjahres, welches im Erhebungszeitraum endet, entrichtet werden. Setzt die Gemeinde laufende Gewerbesteuer-Vorauszahlungen fest, sind diese an folgenden Tagen zur Zahlung fällig:

• 15. Februar
• 15. Mai
• 15. August
• 15. November

Die Gewerbesteuererklärung müssen Sie grundsätzlich bis zum 31. Juli nach Ablauf des Steuerjahrs in elektronischer Form ans Finanzamt übermitteln.

Besteuerungsgegenstand ist der Gewerbeertrag des Unternehmens. Dieser ergibt sich aus dem Unternehmensgewinn des jeweiligen Geschäftsjahres.

Für die Ermittlung des maßgeblichen Gewerbeertrags schaut das Finanzamt bei den Einzelunternehmen und Personenhandelsgesellschaften zunächst auf den Gewinn aus dem Gewerbebetrieb. Dieser ist auch für die Einkommensteuer relevant. Bei einer GmbH wird das zu versteuernde Einkommen zugrunde gelegt.

Entrichtet das Unternehmen Körperschaftsteuer, bildet das zu versteuernde Einkommen die Grundlage zur Berechnung des Gewerbeertrages. Sind natürliche Personen beteiligt, müssen § 3 Nr. 40 und § 3 c Abs. 2 EstG angewendet werden – zur Ermittlung der Gewerbesteuer einer Mitunternehmerschaft.

Das Finanzamt ermittelt den Gewerbeertrag auf 2 Weisen:

1. Es erhöht den Gewinn aus dem Betrieb um bestimmte Hinzurechnungen.
2. Es vermindert den Gewinn der Firma um bestimmte Kürzungen.

Der Fiskus rechnet Finanzierungsaufwendungen hinzu, damit Unternehmen die Gewerbesteuer-Zahllast nicht beliebig mittels Fremdfinanzierung mindern können.

Hinzurechnungen bezeichnen Beiträge, welche den Gewinn aus Gewerbebetrieb bzw. das zu versteuernde Einkommen mindern. Für die Gewerbebesteuerung werden sie jedoch nicht oder zumindest nicht vollständig berücksichtigt.

Die wichtigsten Hinzurechnungen sind:

• 1/4 (25 %) der Summe aus der in § 8 Nr. 1 GewStG genannten Finanzierungskosten nach Abzug eines Freibetrags von 100.000 EUR
• die nach § 3 Nr. 40 EStG oder § 8b Abs. 1 KStG außer Ansatz bleibenden Gewinnanteile (Dividenden)
• Verlustanteil an Personengesellschaften
• Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen von KGaA-Komplementären
• Spenden bei Körperschaften

Das Finanzamt prüft vor allem die Zinsen und Entgelte für Darlehen, wenn es um die Hinzurechnungen geht. Dies zeigt das folgende Berechnungsschema deutlich.

So wird der Hinzurechnungsbetrag berechnet:

Kürzungen sollen vor allem Doppelbesteuerungen verhindern. Zudem beschränkt sich die Gewerbesteuer auf den inländischen Teil des Unternehmens. Hat der Gewerbetreibende zum Beispiel Grundbesitz im Betriebsvermögen, kürzt das Finanzamt den Gewinn um 1,2 % des Einheitswerts (§ 9 Nr. 1 GewStG). Anschließend wird der ermittelte Gewerbeertrag auf volle 100 Euro abgerundet (§ 11 Abs. 1 S. 3 GewStG).

Außerdem erfolgt eine Kürzung des Gewerbeertrags, wenn sich im Gewinn aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus einer gewerblich tätigen Personengesellschaft befinden, an der der Gewerbebetrieb beteiligt ist. Da die Personengesellschaft selbst gewerbesteuerpflichtig ist, würde es ohne Kürzung zur Doppelbesteuerung des Gewinns der Personengesellschaft kommen. Eine erweiterte Kürzung ergibt sich bei Grundstücksunternehmen. Darüber hinaus wird der Gewerbeertrag um den Gewinn von inländischen und ausländischen Kapitalgesellschaften sowie um den auf eine ausländische Betriebsstätte entfallenden Teil des Gewerbeertrags gekürzt. Ein weiterer Grund für eine Kürzung sind Spendenabzüge.

Im Umkehrschluss gilt natürlich: Ist der Gewerbetreibende an einer Personengesellschaft beteiligt, wird der Gewinn um diese Verluste erhöht. Dies gilt auch, wenn im Gewinn Verluste dieser gewerblich tätigen Personengesellschaft stecken. Ohne diese Erhöhung wären die Verluste doppelt steuerlich berücksichtigt.

Bei der Gewerbesteuer besteht die Möglichkeit des Verlustabzugs für die Zukunft (Verlustvortrag). Dieser Abzug gilt uneingeschränkt nur bis zu einem Betrag von 1.000.000 EUR. Sollte der Verlust den Betrag von 1.000.000 EUR überschreiten, ist er im gleichen Erhebungszeitraum nur noch bis zu 60 % des 1.000.000 EUR übersteigenden Gewerbeertrags verrechenbar.

Unternehmensgleichheit und Unternehmergleichheit sind für einen Verlustabzug erforderlich. Die Unternehmensgleichheit gibt an, dass der zu berücksichtigende Gewerbeverlust bei demselben Unternehmen entstanden ist. Bei Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften sind beim Gesellschafterwechsel Besonderheiten zu beachten.

Für die Ermittlung des Gewerbeertrags und des Gewerbesteuermessbetrags ist das Finanzamt zuständig. Die Behörde ermittelt anhand der eingereichten Gewerbesteuererklärung den Gewerbesteuerertrag. Dieser wird mit 3,5 multipliziert. Das Ergebnis ist der sogenannte Gewerbesteuermessbetrag, welchen das Finanzamt in einem „Bescheid über Gewerbesteuermessbetrag“ festsetzt. Der ermittelte Gewerbeertrag muss – gegebenenfalls nach Abzug eines Gewerbeverlusts aus Vorjahren – auf volle 100 EUR abgerundet werden.

Sollten sich die Betriebsstätten eines Gewerbebetriebs in mehreren Gemeinden befinden, muss der einheitliche Steuermessbetrag zerlegt werden. Der jeweilige Anteil wird den einzelnen Gemeinden zugewiesen. Dasselbe Prinzip gilt, wenn der Gewerbebetrieb innerhalb des Veranlagungszeitraums in eine andere Gemeinde verlegt wird. Sie müssen einen Zerlegungsbescheid vom Finanzamt erlassen, der auch bei einer Änderung des einheitlichen Messbetrags geändert werden muss. 

Die Gemeinde wendet wiederum ihren Gewerbesteuerhebesatz auf diesen Gewerbesteuermessbescheid an. Das ergibt die an die Gemeinde zu zahlende Gewerbesteuer. Der Hebesatz variiert von Gemeinde zu Gemeinde, er muss jedoch mindestens 200 Prozent betragen. In München beispielsweise liegt er bei 490 Prozent (Stand 2024).

Suchen Sie sich im Internet zur Ermittlung der Gewerbesteuerhebesätze in Deutschland eine Übersicht und Karte aus, in der Sie ganz einfach die einzelnen Bundesländer anklicken können, um die aktuellen deutschlandweiten Hebesätze zur Gewerbesteuer zu ermitteln. Falls Sie sich fragen, in welchem Bundesland bzw. Einzugsgebiet man durchschnittlich die meisten bzw. höchsten Gewerbesteuern zahlt, stellen wir Ihnen die Ergebnisse der Bundesländer vor:

• 470: Hamburg
• 469: Bremen
• 451: Nordrhein-Westfalen
• 445: Saarland
• 422: Sachsen
• 413: Hessen
• 410: Berlin
• 408: Thüringen
• 407: Niedersachsen
• 380: Schleswig-Holstein
• 380: Mecklenburg-Vorpommern
• 378: Rheinland-Pfalz
• 375: Bayern
• 367: Baden-Württemberg
• 363: Sachsen-Anhalt
• 319: Brandenburg

Die Gewerbesteuer darf den Gewinn des Gewerbebetriebs nicht mindern. Das heißt: Wenn Sie die Gewerbesteuer-Vorauszahlungen während des Jahres in Ihrer Buchhaltung als Betriebsausgabe verbuchen, müssen Sie diese außerhalb der Gewinnermittlung wieder zurechnen. Die Nichtabziehbarkeit gilt auch für Nebenleistungen im Zusammenhang mit der Gewerbesteuer, beispielsweise für Verspätungs- oder Säumniszuschläge.

Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften zieht das Finanzamt nach Ermittlung des Gewerbeertrags einen persönlichen Freibetrag von 24.500 Euro ab. Das bedeutet: Nur, wenn der vom Finanzamt ermittelte Gewerbeertrag über 24.500 Euro liegt, muss ein Gewerbetreibender mit Gewerbesteuerzahlungen rechnen.

Sind Sie Einzelunternehmer oder Mitunternehmer an einer Personengesellschaft? Dann müssen Sie eine weitere Besonderheit beachten. Das Finanzamt rechnet die Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer an. Angerechnet werden 400 Prozent des Gewerbesteuermessbetrags. Da sich durch die Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer auch der Solidaritätszuschlag mindert, bedeutet das Folgendes: Bei Gewerbetreibenden in Gemeinden mit einem Gewerbesteuerhebesatz bis 422 Prozent bewirkt die Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer eine vollständige Neutralisierung der Gewerbesteuerbelastung.

Das Finanzamt ermittelt den Gewerbeertrag als Grundlage für die Gewerbesteuer. Dabei müssen Sie nach § 8 Nr. 1 GewStG anteilige Hinzurechnungen vornehmen. Diese bestehen aus:

• Zinsen
• Mieten und Pachten
• bewegliche und unbewegliche Gegenstände
• Lizenzen

Nur wenn der Freibetrag von 100.000 Euro überschritten wird, wirken sich die Hinzurechnungen erhöhend auf die Gewerbesteuer aus.

Dabei sollten Sie folgende Stolperfallen beachten:

• Saldierungen sind verboten: Mietet die A-GmbH ein Grundstück für 100.000 Euro im Jahr an und vermietet es teilweise an die Tochtergesellschaft B-GmbH für 40.000 Euro im Jahr, verbietet die Finanzverwaltung eine Saldierung. Das führt dazu, dass bei der A-GmbH eine Zurechnung von 50.000 Euro (100.000 Euro x 50 %) und bei der B-GmbH von 20.000 Euro (40.000 Euro x 50 %) vorzunehmen ist.
• Rückstellungen: Bildet eine GmbH eine Rückstellung für der Höhe nach ungewisse Mietzahlungen im Rahmen der Aufbewahrungsfristen, muss der auf die Miete entfallende Betrag anteilig bei der Ermittlung des Gewerbeertrags zur Gewerbesteuer hinzugerechnet werden.
• Abschreibung: Zahlt die GmbH Lizenzen, sind in Höhe der jährlichen Abschreibungen Hinzurechnungen zum Gewerbeertrag vorzunehmen.
• Aktive Rechnungsabgrenzung: Ein bei Mietvorauszahlungen gebildeter aktiver Rechnungsabgrenzungsposten führt bei erfolgswirksamer Auflösung zu einer anteiligen Hinzurechnung und somit zu einer Erhöhung der Gewerbesteuer.